¿Cuándo "cuenta" un regalo para el año fiscal?

Según la jurisprudencia anterior, un cheque a nombre de una organización benéfica cualificada y entregado (por ejemplo, echado al correo el 31 de diciembre contaría como entregado, ya que está fuera de las manos del donante) entraría en la “doctrina de recepción constructiva”.

Sin embargo, en el caso de las donaciones no benéficas (por ejemplo, las que se hacen a los miembros de la familia), se trata de la fecha en que se cobra el cheque (lo acepta el banco receptor).

Esto es importante, ya que la exclusión de regalos anuales es precisamente eso, “anual”. Por lo tanto, si le regalo a mi hijo 14.000 dólares haciendo un cheque el 31/12/2014 pero lo ingresan el 1/3/2015 entonces he utilizado mi exclusión anual de regalos para 2015 y no para 2014. Esto significa que no podría regalarles nada más en 2015.

Por cierto la cantidad de regalo anual es para TODOS los regalos en efectivo y no en efectivo. La mayoría de la gente no parece darse cuenta de esto. Si le doy $14,000 en efectivo a mi hijo y luego también le doy regalos de Navidad con un valor de $1,000 he excedido mi exclusión anual de regalos a ese hijo. Por lo general, hay formas de evitar este problema, ya que puedo dar 14.000 dólares a todas y cada una de las personas que quiero y, si estoy casado, mi cónyuge puede hacer lo mismo. Esto nos permite dar 14.000 dólares de cada uno de nosotros a cada hijo, más 14.000 dólares de cada uno de nosotros a su cónyuge si está casado y 14.000 dólares de cada uno de nosotros a cada uno de sus hijos si tienen alguno.

Aquí proporciono algunas referencias que parecen refutar la respuesta actualmente aceptada de mhoran_psprep. Las referencias parecen reforzar la respuesta de PAD, aunque puede ser útil aclarar que en la mayoría de los casos, la fecha relevante para las donaciones no benéficas es cuando el cheque es depositado o presentado para su pago y no cuando se compensa.

Véase IRS Revenue Ruling 96-56 regarding GIFT TAX en relación con las donaciones no benéficas. El resumen proporcionado dice,

Si se cumplen ciertas condiciones, la entrega de un cheque a un donatario no benéfico se considerará completa a efectos del impuesto federal sobre donaciones y sucesiones cuando el cheque se deposite, se cobre contra los fondos disponibles del donatario o se presente para su pago en el año natural para el que se busca un tratamiento favorable del impuesto sobre donaciones. Rev. Rul. 67-396 modificada.

Más concretamente,

…si se entrega un cheque a un donatario no benéfico, a efectos del impuesto federal sobre donaciones, la realización de la donación se remonta a la fecha en que el donatario depositó el cheque , siempre que el cheque sea pagado por el banco librado mientras el donante esté vivo y:

1. el donante tenía la intención de hacer una donación;
2. la entrega del cheque era incondicional; y
3. el donatario presentó el cheque para su pago en el año para el que se solicita el tratamiento de donación completa y dentro de un plazo razonable desde su emisión

[El énfasis es mío.]

Para una referencia más contemporánea, véase Top 10 Revenue Rulings Every Estate Practitioner Should Know (8 de mayo de 2015). Allí se escribe esencialmente lo mismo:

La entrega de un cheque a un donatario no benéfico se considera una donación completada en la primera de las siguientes fechas: (1) la fecha en la que el donante se haya desprendido del dominio y control según la ley local y no deje en el donante ningún poder para cambiar su disposición, o (2) la fecha en la que el donatario deposite el cheque (o cobre el cheque contra los fondos disponibles del donante) o presente el cheque para su pago, si se establece que: (i) el cheque fue pagado por el banco del librado cuando se presentó por primera vez al banco del librado para su pago, (ii) el donante estaba vivo cuando el cheque fue pagado por el banco del librado, (iii) el donante tenía la intención de hacer una donación, (iv) la entrega del cheque por parte del donante era incondicional, y (v) el cheque fue depositado, cobrado o presentado en el año natural para el que se solicita el tratamiento de donación completa y dentro de un plazo razonable desde su emisión.

Por lo general, se contabiliza cuando reciben el cheque, no cuando lo cobran. Aunque si el cheque se recibió antes de la medianoche del 31 de diciembre, pero después del cierre del banco, probablemente dejarían que el contribuyente decidiera contarlo para el año siguiente.

Por supuesto, si el cheque es de una persona A a una persona B, el único problema es el impuesto sobre donaciones o el cálculo del límite anual. Si es de empresa a persona entonces el impuesto sobre la renta podría estar involucrado.

El IRS llama a esto Recepción constructiva

Ingresos Bajo el método de efectivo, incluya en sus ingresos brutos todas las partidas de ingresos que reciba real o constructivamente durante su año fiscal. Si recibe bienes o servicios, debe incluir su valor justo de mercado en los ingresos.

Ejemplo. El 30 de diciembre de 2011, la señora Sycamore le envió un cheque por los servicios de decoración de interiores que le prestó. Usted recibió el cheque el 2 de enero de 2012. Debe incluir el importe del cheque en los ingresos de 2012.

Recibo constructivo. Usted tiene una recepción constructiva de los ingresos cuando una cantidad se acredita en su cuenta o se pone a su disposición sin restricciones. No es necesario que esté en posesión de la misma. Si autoriza a alguien a ser su agente y a recibir los ingresos por usted, se considera que los ha recibido cuando su agente los ha recibido.

Ejemplo. Los intereses se acreditan en su cuenta bancaria en diciembre de 2012. Usted no lo retira ni lo ingresa en su libreta hasta 2013. Debe incluirlo en su renta bruta de 2012.

Retraso en la percepción de los ingresos. No puede retener cheques o posponer la toma de posesión de bienes similares de un ejercicio fiscal a otro para evitar el pago de impuestos sobre los ingresos. Debe declarar los ingresos en el año en que los bienes se reciben o se ponen a su disposición sin restricciones.

Ejemplo. Frances Jones, contratista de servicios, tenía derecho a recibir un pago de 10.000 dólares por un contrato en diciembre de 2012. En diciembre se le comunicó que su pago estaba disponible. A petición suya, no se le pagó hasta enero de 2013. Ella debe incluir este pago en sus ingresos de 2012 porque fue recibido constructivamente en 2012.

Cheques. La recepción de un cheque válido antes del final del año fiscal es la recepción constructiva de los ingresos en ese año, incluso si no puede cobrar o depositar el cheque hasta el año siguiente.

Ejemplo.

La doctora Redd recibió un cheque de 500 dólares el 31 de diciembre de 2012 de un paciente. Ella no pudo depositar el cheque en su cuenta comercial hasta el 2 de enero de 2013. Ella debe incluir esta cuota en sus ingresos de 2012.

En general, es mejor no cortarlo por lo sano. Si el cheque se va a computar como hecho de enero es mejor enviarlo en enero. Si va a ser evento de diciembre es mejor enviarlo con la suficiente antelación para poder decir con seguridad que el cheque llegó a su destino antes de fin de año.